En aquest mòdul s'analitzen les diferents metodologies per al càlcul de costos i les fases a seguir per obtenir el costos complets i unitaris del servei d'escola bressol municipal. Els dos mètodes més comuns de comptabilitat de costos que s'han adoptat i que s'han traslladat al sector públic són: el mètode ABC i el mètode del full cost o mètode de costos complets basat en els programes pressupostaris.

El cost s'obté sumant els costos de producció d'un bé o servei en la fase final.

Es consideren tots els costos del servei, tant els directes com els indirectes. En el mètode de costos complets pren una rellevància especial el concepte de centre de cost o centre gestor/decisor del servei públic prestat.

Càlcul de costos dels productes basat en l'anàlisi del cost de les activitats al llarg de tot el procés productiu.

L'estudi de costos es basa en les activitats necessàries per a produir el producte o servei. Permet determinar el cost real d'un servei a partir de les activitats que es porten a terme per a prestar-lo.

Si bé qualsevol dels dos mètodes es poden implementar a l'Administració pública, el mètode que proposem, i el qual detallem en aplicar-lo al servei d'escoles bressol, és el mètode dels costos complets.

Tanmateix, si disposéssim de tota la informació detallada d'activitats i processos de l'escola bressol, l'ABC pot resultar una alternativa tan eficient com el mètode de costos complets. De fet, la falta d'una informació prèvia detallada de serveis i procediments, convenientment formalitzada, i la dificultat per a obtenir-la ràpidament, és el principal escull per a generalitzar la metodologia ABC.

Per contra, la simplicitat de la informació de base (pressupost liquidat i inventari) i la seva segura existència, representen ara per ara l'avantatge principal del mètode de costos complets.

La senzillesa del mètode dels costos complets i el seu elevat grau de precisió en els resultats han fet que sigui el mètode més utilitzat a les administracions locals. I és, per tant, el mètode que hem aplicat per calcular els costos del servei de les escoles bressol municipals.

Tal com s'ha esmentat en apartats anteriors, els costos complets s'obtenen per la suma de costos directes i costos indirectes. Això ens permet disposar del detall de cada un dels components de costos i del seu pes respecte del cost total, i podem analitzar quin volum de costos és fix i quin és variable.

Al quadre següent es detallen els principals conceptes del mètode de càlcul de costos, amb la descripció i amb un exemple de cada un d'ells per al servei d'escola bressol:

Si en el paràgraf anterior descrivíem els diferents conceptes que utilitza el mètode, ara descrivim quin és el procés de càlcul del cost del servei a partir de la metodologia dels costos complets.

Així, el procediment per a obtenir el cost total d'un servei requereix seguir una sèrie de fases seqüencials, mantenint de forma estricta l'ordre plantejat. Les fases i l'ordre són els següents:

1. Identificar tots els costos de l'escola bressol (els del pressupost més les amortitzacions de les inversions) i classificar-los en directes i indirectes.
2. Identificar les seccions o centres de cost i classificar-les en seccions principals i seccions auxiliars (centres de cost medials).
3. Assignar els costos a les diferents seccions.
4. Repartir els costos de les seccions auxiliars a les seccions principals.
5. Seleccionar les unitats de servei.
6. Calcular el cost per unitat de servei.

Un cop identificats els costos i les diferents seccions o centres de cost, imputem els costos directes directament als serveis que s'hagin definit com a principals. La resta de costos, els que sigui impossible assignar directament perquè es consumeixen des de diferents centres de cost, s'imputen primer a les seccions auxiliars o centres de costos medials i, posteriorment, les seccions auxiliars s'imputen als serveis finalistes. El gràfic següent exposa, a grans trets, com es pot fer aquest repartiment de costos directes i indirectes a les seccions principals o a les auxiliars:

Un cop obtinguts els costos complets dels diferents serveis, hem d'ajustar-los a les unitats reals de serveis prestats.

L'import dels costos complets no és directament comparable entre organitzacions similars ni amb nosaltres mateixos en un altre període. Parlem d'un import absolut que no valora la quantitat ni el tipus de servei hem donat en cada moment.

No serveix de res saber que hem reduït el volum total de costos si desconeixem si aquesta reducció ha anat associada a una disminució del volum total de servei o de la qualitat d'aquest servei.

Els únics indicadors que ens poden valorar si hem incrementat o no l'eficiència són els de cost unitari o cost per unitat de servei. Els costos unitaris ens informen de quin ha estat el cost d'un servei concret en dos moments o en dues organitzacions similars.

En qualsevol cas, la Unitat de Servei ha de tenir aquestes característiques:

• S'ha de poder identificar de forma separada.
• Ha de tenir una definició clara i inequívoca (tothom ha d'entendre el mateix).
• S'ha de poder comparar amb ella mateixa al llarg dels anys i amb altres entitats.
• Ha de ser possible associar-hi costos i usuaris.

El cost unitari ens indica el grau d'eficiència de cada un dels serveis prestats, ja que és un indicador que relaciona el cost de servei amb el volum de servei.

Presentem alguns exemples d'indicadors que informen del grau d'eficiència del nostre servei d'escola bressol:

Alguns dels serveis unitaris que presta la nostra escola bressol: